国家税务总局关于明确二手车经销等若干增值税征管问题的公告
国家税务总局年第9号公告
二手车经销增值税问题解读
背景：
二手车流通是汽车全生命周期承上启下的重要环节，繁荣二手车市场是盘活汽车存量、拉动新车增量、带动市场发展、促进汽车消费的重要举措。年全国二手车交易.3万辆，同比增长8%，交易额近万亿元。
“但是，受多种因素的影响，我国二手车市场发展还相对滞后，和发达国家相比，我国二手车交易量占保有量比重相对偏低，占新车销量比重相当于发达国家的1/3左右。据此测算，我国二手车交易量理论上应该接近万辆，发展空间巨大。”商务部消费促进司负责人王斌说道。
党中央、国务院高度重视二手车市场的发展，年以来多次部署取消二手车限迁的政策，要求除京津冀、长三角、珠三角等大气污染防治重点领域以外，各地区应允许符合标准的二手车迁入，大气污染防治重点地区，允许符合标准的二手车在本省市内交易流通。目前，大气防治污染重点区域外的25个省市均已经明确取消限迁，有关地区也取消了省内限迁。
二手车经销
一、自年5月1日至年12月31日，从事二手车经销业务的纳税人销售其收购的二手车，按以下规定执行：
（一）纳税人减按0.5%征收率征收增值税，并按下列公式计算销售额：
销售额＝含税销售额/（1+0.5%）
本公告发布后出台新的增值税征收率变动政策，比照上述公式原理计算销售额。
1、减税力度空前，征收率的降低幅度达75%
2、政策定位精准，影响二手车行业经营模式结构性调整，促进二手车经销企业最大做强，引导行业正规化发展
3、政策志在长远，我们预期本项政策与其他短期减税降费的政策不同，不是短期政策，是一个长远的目标，相信政策到期后国家会继续出台更好的政策。
4、消费者权益更有保障，品牌二手车经销商的服务有保障，车辆品质有保障，会给消费者提供更多保障。
5、适用主体
仅限于二手车经销业务的纳税人+销售其收购的二手车
（一）不适用0.5%的三种情形。
1、二手车经销纳税人销售其自用的；
2、二手车经销纳税人收购二手车自用后再销售的；
3、非二手车经销纳税人。
6、征收方式
采用简易计税方法：按照销售额全额计税，并且不得抵扣进项税额。
（二）纳税人应当开具二手车销售统一发票。购买方索取增值税专用发票的，应当再开具征收率为0.5%的增值税专用发票。
（三）一般纳税人在办理增值税纳税申报时，减按0.5%征收率征收增值税的销售额，应当填写在《增值税纳税申报表附列资料（一）》（本期销售情况明细）“二、简易计税方法计税”中“3%征收率的货物及加工修理修配劳务”相应栏次；对应减征的增值税应纳税额，按销售额的2.5%计算填写在《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》“应纳税额减征额”及《增值税减免税申报明细表》减税项目相应栏次。
小规模纳税人在办理增值税纳税申报时，减按0.5%征收率征收增值税的销售额，应当填写在《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》“应征增值税不含税销售额（3%征收率）”相应栏次；对应减征的增值税应纳税额，按销售额的2.5%计算填写在《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》“本期应纳税额减征额”及《增值税减免税申报明细表》减税项目相应栏次。
纳税申报
1.一般纳税人：《增值税纳税申报表附列资料（一）》（本期销售情况明细、《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）、《增值税减免税申报明细表》
2.小规模纳税人：《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》、《增值税减免税申报明细表》
发票管理
1.二手车经销纳税人销售其收购的二手车业务应当开具二手车销售统一发票。购买方索取增值税专用发票的，应当再开具征收率为0.5%的增值税专用发票。
2.不是销售每辆二手车都要开具2张发票。不开票的情况，销售对象为个人，企业不索取增值税专票。
3.不能同时开二手车销售统一发票和增值税普通发票
二手车经销业务中财务记账
某二手车经销企业年5月收购二手车10辆，收购金额价税合计58万，销售金额价税合计60.3万。
新政前
计税销售收入：/1.03=.89
销项税：.89*2%=.74
新政后
计税销售收入：/1.=
销项税：*0.5%=
税负低：/.74=74.38%
会计处理
收购
借：库存商品
贷：银行存款
销售
借：银行存款元
贷:主营业务收入
应交税金—未交增值税(简易计税）元
结转
借：主营业务成本
贷：库存商品
缴税：
借：应交税费—未交增值税（简易计税）元
贷：银行存款元
七、一般纳税人在办理增值税纳税申报时，《增值税减免税申报明细表》“二、免税项目”第4栏“免税销售额对应的进项税额”和第5栏“免税额”不需填写。
八、本公告第一条至第五条自年5月1日起施行；第六条、第七条自发布之日起施行。此前已发生未处理的事项，按照本公告执行，已处理的事项不再调整。
特此公告。
国家税务总局
年4月23日
一般企业销售使用过的汽车的开票流程：
第一个环节：首先需要办理过户，买方向公安机关交通管理部门申办车辆转移登记手续时，需要提供《二手车销售统一发票》。这就需要去二手车交易市场开具《二手车销售统一发票》，二手车发票一式五联，没有抵扣联次，仅供办理过户使用。
提醒：二手车销售统一发票“车价合计”栏次仅注明车辆价款。
第二个环节：如果购买方索取发票的，由销售方按规定开具增值税普通发票或者专用发票。购买方不索取发票的，销售方按无票收入进行纳税申报。
常见问题1：企业直接卖车，不过户给二手车市场再销售的，也是需要去开具二手车发票吗？
是的，企业:直接进行二手车交易，也应当由二手车交易市场经营者按规定向购买方开具《二手车销售统一发票》。
对于购销双方直接交易，销售方不需要把车过户给二手车单位，二手车经销单位属于受托代理，应同时具备“受托方（二手车经销单位）不向委托方预付货款；受托方将《二手车销售统一发票》直接开具给购买方；
受托方按购买方实际支付的价款和增值税额（如系代理进口销售货物则为海关代征的增值税额）与委托方结算货款，并另外收取手续费”。二手车收取的手续费，以及二手车鉴定评估机构收取的评估费，需要收费单位（二手车市场或者鉴定评估机构）另外按照经纪代理服务等开具增值税发票，同时二手车单位开具《二手车销售统一发票》。
常见问题2：去二手车市场开具《二手车销售统一发票》需要什么资料呢？
根据《二手车流通管理办法》第十五条规定：“二手车交易市场经营者和二手车经营主体应当确认卖方的身份证明、车辆的号牌、《机动车登记证书》、《机动车行驶证》、有效的机动车安全技术检验合格标志、车辆保险单、交纳税费凭证等。
常见问题3：二手车发票有几联，各联次的用途？
《二手车发票》为一式五联。
第一联为发票联（购买方记账），印色为棕色；
第二联为转移登记联（购买方用于去公安车辆管理部门办理过户手续，最终公安车辆管理部门留存），印色为蓝色；
第三联为出入库联，印色为紫色；
第四联为记账联，印色为红色；
第五联为存根联，印色为黑色。
二手车发票的存根联、记账联、出入库联由二手车市场的开票方留存。
常见问题4：如果购买方只取得二手车发票的发票联作为记账凭证，是否可以凭此抵扣进项呢？
购买方取得二手车发票不可用于抵扣增值税进项税额。已经取得了二手车发票，可以再向销方索取增值税专用发票进行进项抵扣。
常见问题5：企业购买二手车取得二手车发票可以依据二手车发票税前扣除吗？
对于所得税扣除凭证范围，依据国家税务总局关于发布《企业所得税税前扣除凭证管理办法》的公告（国家税务总局公告年第28号）第四条规定，税前扣除凭证在管理中遵循真实性、合法性、关联性原则。也就是只要交易的价格公允与实际情况相符且实际发生了，符合业务的真实性原则，能够取得合法性的凭证，税前扣除凭证跟反映的支出相关联，那么就是可以税前扣除的。
根据《国家税务总局关于统一二手车销售发票式样问题的通知》（国税函[2]号）第一条规定，二手车经销企业、经纪机构和拍卖企业，在销售、中介和拍卖二手车收取款项时，必须开具《二手车销售统一发票》（以下简称《二手车发票》），发票联由购买方记账。
综上所述，企业购买二手车取得二手车发票，与实际业务相符的情况，是属于符合国家法律、法规等相关规定的扣除凭证，符合国家税务总局公告年第28号的规定，所以企业购买二手车取得二手车发票可以税前扣除。
常见问题6：销售方开具增值税发票，是开专票还是普票，怎么选择税率呢？
一、小规模纳税人：
情况一：小规模纳税人销售自己使用过的汽车，可以享受3%征收率减按2%征收增值税。按照3%开具发票，通过填写增值税报表享受减按2%。享受3%减按2%优惠的不可以开具专票，只能开具普通发票。放弃优惠按照3%税率的情况可以开具增值税专用发票。
情况二：在年3月1日至12月31日期间，对小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货可以享受征收率3%减按1%的优惠，按照1%开具增值税专用发票或者增值税普通发票。
二、一般纳税人：
情况一：销售自己使用过的汽车以及固定资产，可以享受3%征收率减按2%政策的主要包括以下几种情形：
1、年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的年12月31日以前购进或者自制的固定资产；
2、原增值税一般纳税人销售按规定不允许抵扣进项税额且未抵扣过进项税额的固定资产；
3、营改增纳税人销售营改增试点实施之日以前购进或者自制的固定资产；
4、一般纳税人销售为小规模纳税人时期购入的固定资产；
5、原增值税一般纳税人销售年8月1日之前购进自用不允许抵扣进项且未抵扣过的应征消费税的摩托车、汽车、游艇；
提醒：选择3%减按2%征收增值税的，只能开具增值税普通发票不得开具增值税专用发票，放弃3%减按2%征收增值税改按3%征收增值税的，可以开具增值税专用发票。
情况二：销售年8月1日后购进的车（不适用于不得抵扣且没有抵扣进项税的），使用一般计税13%的税率。按照13%适用税率征收增值税的，可以开具增值税专用发票。
自然人销售二手车不交增值税
根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第十五条和《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十五条第三项规定，其他个人销售自己使用过的物品免征增值税，因此其他个人（自然人）销售二手车不交增值税。
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