来源：北京商报网
作者：刘一博肖涌刚冯若男
传闻数日的消费税立法有了新进展。12月3日，财政部正式发布《中华人民共和国消费税法（征求意见稿）》（以下简称“征求意见稿”）。在最新文件中，白酒加税的传言得以澄清，消费税征收环节后移的改革举措得以体现。财政部方面表示，制定消费税法，有利于完善消费税法律制度，增强其科学性、稳定性和权威性，有利于构建适应社会主义市场经济需要的现代财政制度，有利于深化改革开放和推进国家治理体系和治理能力现代化。
不过，在落实税收法定原则上，征求意见稿依然谨慎，税目、税率、征收环节以及改革试点的权力授予了国务院。多位专家向北京商报记者表示，条例变成法律，不仅仅是改个名字而已，税收法定更在于立法质量。
征税逐步移至零售环节
在保持现行税制框架和税负水平总体不变的情况下，征求意见稿在细微之处体现出了新变化。
北京商报记者对比新旧版本的《消费税税目税率表》发现，此前坊间盛传的白酒税率上调并没有出现，在生产（进口）环节中，白酒的税率仍为20%加0.5元/克（或毫升）。实际上，包括烟酒车油在内的15类税目商品中，所有商品税率几乎均沿袭了此前标准。
此前市场较为关心的白酒税率移至消费端，却并未落实在征求意见稿内。白酒生产（进口）环节征税的政策，税率为20%加0.5元/克（或者毫升），延续了此前标准。对此，国内某白酒企业高层在接受北京商报记者采访时表示，税收与企业息息相关，同时税收变动会存在导致产品涨价的几率，但影响不大。然而，对于消费税后移至消费端，从操作层面而言较难实施。
如若将征税环节后移，白酒版块整体将会出现大幅度调整。据公开数据显示，目前白酒行业的消费税按照出厂价（不含增值税）的12%征收从价税（20%法定税率，按照60%比例征收）、元/吨征收从量税。如若增加12%的消费税至消费端，则会导致区域性酒企以及经销商压力倍增。
白酒资深专家晋育锋向北京商报记者表示，将消费税征收环节后移至消费端的观点曾被多次提及，但可能考虑到由于自生产到消费之间的环节较多，消费税后移在市场执行方面存在加大难度，因此并没有采取该提案。
同时，对卷烟类产品而言，在批发环节设置的11%加0.元/支的税率依然保持不变。
而变化之处在于新增加的零售环节。征求意见稿显示，对贵重首饰及珠宝玉石中的金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品，在零售环节征收5%的税率。对超豪华小汽车，在零售环节征收了10%的税。
以珠宝首饰为例，此前这一商品征税环节在生产（进口）环节。“这是一个很大的变化，体现了征收环节的后移，意味着消费税从纯粹的中央税种变成了中央和地方共享税种。这为更好解决中央和地方的关系，解决地方收入有很大帮助。”中国法学会财税法学研究会会长刘剑文说。
近期，国务院印发《实施更大规模减税降费后调整中央与地方收入划分改革推进方案》，要求后移消费税征收环节并稳步下划地方。在赛意企业研究所研究部主任唐大杰看来，消费税征收环节后移到零售环节是大势所趋，这主要也是为地方税收收入考虑。因此，征求意见稿把新增部分给地方，这也是进步，以后应该更多地分配给地方财政。
财政部方面表示，按照党中央、国务院关于健全地方税体系、中央与地方收入划分改革的有关要求，后移消费税部分消费品征收环节等消费税改革工作一直在推进中。考虑到这些工作在消费税立法后仍将持续，需要依法授权国务院组织开展相关试点。
税率调整放权国务院
不过，从整部征求意见稿看，消费税立法几乎平移了此前的《条例》。在多位专家看来，此次立法并没有完全体现出对消费税改革的意图。而在其中，最为核心的一点在于消费税税目、税率以及征收环节调整的权力归属。
征求意见稿设置了对消费税税率的授权条款，明确国务院可需要根据经济发展、产业政策、行业发展和居民消费水平的变化等因素，对消费税税率进行相机调整。征求意见稿第二十条规定，国务院可以实施消费税改革试点，调整消费税的税目、税率和征收环节，试点方案报全国人民代表大会常务委员会备案。
对此，刘剑文持“谨慎”态度。他向北京商报记者表示：“按照税收法定的原则，要求税收要素确定。而税率是最基本的要素。在消费税当中，税率也是很重要的一个环节。如果税率授权给国务院，那跟以前就没什么区别了。法治要求良法善治，从保护纳税人角度来讲，应该更好地规范政府的权力。”
唐大杰则指出，由于年底发生过“45天三调成品油消费税事件”，公众担心财政部“任性”使用消费税调整权，随意调高税率、加重税负。因此，消费税立法应该限制财政扩张。“我建议消费税的调整权应该由全国人大掌握，全国人大常委会每两个月开一次会，完全有时间处理税收改革和调整方案。”在唐大杰看来，征求意见稿第二十条中的“备案”一词应改为“批准”。
税收法定还需提高立法质量
目前，消费税是我国第二大税种。年至年，累计征收国内消费税亿元，其中年征收亿元。今年1-10月，国内消费税收入为亿元，同比增长18.7%。在今年大规模减税降费冲击下，消费税收入增长强劲。
作为我国流转税体系中非常重要的一部分，刘剑文表示，消费税法的制定应该按照中央全面落实税收法定的要求，一方面使法律具有操作性，另外也要保证是一个良法。“大家能够行得通、站得稳，而不是简单地把消费税条例改个名字，这就没有意义，就不是落实税收法定原则的本意了。”
消费税是针对特殊消费品征税，目的是抑制这类商品消费，并筹集财政收入。从目前消费税15个税目来看，征税的商品主要是影响人类健康及生态环境的商品、奢侈品、不可再生资源、高污染高能耗产品等。
据唐大杰测算，年烟酒油车的消费税收入占总收入的98.85%，其他如高档化妆品、贵重首饰、鞭炮焰火、高尔夫球和球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、电池、涂料等10项消费税合计约亿元，仅占消费税总收入的1.15%。
年9月20日，《中共中央国务院关于完善促进消费体制机制进一步激发居民消费潜力的若干意见》公布，要求“顺应居民消费提质转型升级新趋势，依靠改革创新破除体制机制障碍，实行鼓励和引导居民消费的政策，从供需两端发力，积极培育重点领域消费细分市场，全面营造良好的消费环境，不断提升居民消费能力，引导形成合理消费预期，切实增强消费对经济发展的基础性作用，不断满足人民日益增长的美好生活需要”。
唐大杰认为，消费税的征税目的是抑制某些消费的负外部性，比如对烟草征税就是希望能抑制烟草消费，减少烟草对人体的伤害。对“高端消费”的抑制，实则是政府的一种“强迫性关爱”，很多标准也过时了。“迎合消费升级的大趋势，应该尽量减少消费税对消费的抑制作用。”
刘剑文也表示，目前的税收立法比较注重速度，在质量上还有较大提升空间。“从国家整个战略看，正在从高速度转向高质量的发展，税收立法同样也是高速向高质量发展的转变。所以，还是应该强调立法质量，相应地还要对税制进行改革，税制不改的话，简单追求名，不考虑实，那立法质量就不高了。”
目前，征求意见稿正在向社会公开征求意见，截止日期为年1月2日。